关于海南自贸港税务问题专家这么解答

作者：第一财经发布时间：2020-06-05 11:17点击：

第一财经：海南自贸港前期对鼓励类企业减按15%征收企业所得税，哪些行业可能被划入鼓励类行业？

袁泰良：在2025年前，海南自由贸易港对鼓励类产业企业设定了15%的优惠所得税税率，由于目前只是总体指引，具体的鼓励类产业企业并未披露。

从近年来中国政府鼓励的产业方向而言，在合理猜想下有可能跟以下产业有关：先进制造业、海南的重点发展行业，例如旅游业（特色旅游产业集群，旅游新业态新模式等相关产业）、现代服务业（如跨国地区总部，保税仓储、国际物流、转口贸易等航运服务产业链，国际教育国际会展等专业服务业，海洋物流、海洋信息服务、海洋工程咨询等海洋服务业以及对外文化产业）、高新技术产业（如物联网、人工智能、区块链等信息产业，航天深海科技等深海深空产业、生态环保、生物医药、新能源汽车等先进制造业）等。

值得一提的是，至2035年前，海南将进一步加大企业所得税优惠力度，15%税率将适用到除负面清单行业之外的所有企业，如果同为自由贸易港的香港和新加坡届时依旧维持16.5%及17%的企业所得税税率水平，这一税收政策将具有一定的竞争力与吸引力。

黄寅：《方案》虽未明确具体的鼓励类行业清单，但是围绕海南三大产业类型、十个重点领域、十二个重点产业的发展稳步推进来看，高新技术产业、服务业、旅游业，金融服务业、医疗健康、教育等产业有望成为鼓励类行业集中的主要领域。

王泽彩：与世界上其他成熟的自由贸易港相比，海南的产业基础还比较薄弱，可能优先鼓励发展的应该是具有地域特色的农林业和旅游业，参与全球产业链所需核心部件的高科技研发和生产企业，具有高附加值的高端医疗健康卫生产业和创新国际教育产业等。

第一财经：与国内其他地方个税优惠相比，海南15%个税优惠政策有何特色？前期享受该优惠政策的高端人才和紧缺人才会涉及哪些行业人士？

袁泰良：相较于其他自由贸易区高端紧缺人才或外籍人才超过15%部分税负差额进行返还，海南自由贸易港给予高端和紧缺人才个人所得税实际税负超过15%的部分直接免征。

此外，2035年前对一个纳税年度内在海南自由贸易港累计居住满183天的个人，其来源于海南自由贸易港范围内的综合所得和经营所得，按照3%、10%、15%三档超额累进税率征收个人所得税。整体而言，海南自由贸易港的个人所得税政策税率更低、优惠力度更大。
《方案》虽未公布高端和紧缺人才的认定细则，但政策的出台初衷是吸引海南自由贸易港发展所需的能够管理和驾驭全球开放层次的高端人才和紧缺人才，包括技术、设计、咨询和专业服务等多方面人才。

今年2月，海南省委人才办公布了2019版高层次人才分类标准，不只是把传统意义上的专业技术人才作为重点，还将企业经营管理人才、技能人才、农村实用人才、社会工作人才等都纳入其中，同时为了突出国际化，聚焦自贸区、自贸港建设需要，将国际注册会计师、国际金融分析师、国际精算师、国际建筑师以及国际上所认可的高端人才都尽可能地纳入其中。

虽然是否会参照同一标准尚不明确，但总体而言“人才”并无统一适用的判定标准。因此，为了更好地满足海南自由贸易港的实际需要，《方案》也规定对享受优惠政策的高端和紧缺人才实行清单管理，由海南省商财政部、税务总局制定具体管理办法，这样使优惠政策与地方的实际需求相吻合，更好地发挥政策的激励效果。

黄寅：围绕旅游业、服务业、高新技术产业三大产业类型，金融、教育、医疗、等十个重点领域，以及金融服务业在内的十二个重点产业为需的全球优秀人才都有机会受益。

另外，此次海南自贸港出台的个税优惠政策适用范围并未涉及人才来源地方面的限定，也将有利于吸引更多人才未来来到海南，助力自贸港建设。

王泽彩：15%的个税上限，实际是上不封顶的一种优惠措施，尤其对于5G、信息化、智能化高端人才和紧缺人才智力成果转化的高收入具有很好的保护作用，也是贯彻党中央国务院增加知识经济收入所得的有效举措。

这种优惠政策是精准定位而且有持续性，针对海南薄弱、关键产业所需人才开列清单，提供不低于其他自贸港的个税优惠幅度，能切实解除企业带着人才到海南投资落户的后顾之忧，真正吸引到人、而且是对海南自贸港建设有用的人。

第一财经：未来海南在税制简面临哪些挑战？你有何建议？

袁泰良：在零售环节开征销售税，对国家而言，是一种比较新的举措。国家财税部门可以借鉴目前消费税的一些征管经验。现行消费税对于部分商品，如超豪华小汽车和金银首饰等，在零售环节征收。

因此，新税制的设计并不是从零开始。我们也相信国家财税部门可以高效地设计出一套适用的符合国务院文件精神的可落地政策。

不过对于应税服务在零售环节的征收，在世界各国都是具有难度和挑战性的。海南岛内企业做基础建设开发时，可能需要从岛外采购相应的服务，如设计、管理咨询等服务。如果是从境内岛外采购，根据现行增值税规定，这些服务需要征收6%的增值税。岛内企业采购支付的增值税如果不能抵扣将会增加其采购成本。是否有相应的政策对此进行规定，需要看后续的发展情况。

黄寅：简税制这一设想的制度设计和具体落实还需要考虑多项不同的因素。例如，岛内简税制与国内其他地方流转税制度的衔接等。

第一财经：《方案》强调海南自贸港避免成为“避税天堂”，如何理解和实现这一要求？

袁泰良：《方案》为海南自由贸易港提供了一系列税收优惠政策。如何强化对偷漏税风险的识别、避免纳税人滥用税收优惠、避免海南成为“避税天堂”将会是海南税收征管的重点之一。

根据国际税制经验，海南税收管理部门可能从几个方面来入手。首先是判断相关企业是否在海南具有经营实质，而非仅注册地址在海南。这一考虑因素在近年来也被运用于公认的“避税天堂”如开曼群岛、BVI等地区。

其次，除必须在海南具有实质经营外，税务部门可能需根据企业的实际业务开展情况及商业运营情况、在海南的投入等情况进行评判，以综合考虑相关企业是否符合条件以享受鼓励类产业政策。

最后，税务部门会加强与其他国家和地区税务机关间的合作，加强涉税情报共享，在当代国际税务发展的大环境下完善自身税务监管体系，弥补可能出现的跨境税收漏洞。

黄寅：在全球合规性提高的背景下，税务发展越来越透明，我们预计，除按实质经济活动所在地和价值创造地原则对纳税行为进行评估，海南税收管理部门亦会积极参与国际税收征管合作，加强涉税情报信息共享。

王泽彩：海南避免成为“避税天堂”，首先是在制度设计上要注意堵塞“漏洞”，可以借鉴国外发达国家的成熟经验，主动融入国际税务合作与协调；其次在执法监管上要注重中国特色经验积累，根据形势的发展及时调整监管范围与程度，在降低守法企业成本的同时提高违法成本。强法治不是政府一家的事情，需要企业、社会的共同参与，形成多元共治的局面。

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